ARTIGO POR CONSULTOR JURÍDICO

Autor: Danilo Vital

Publicado em: 13 de junho de 2025

Link para a matéria original: https://www.conjur.com.br/2025-jun-13/stj-precisa-resolver-16-temas-de-repetitivos-e-nove-controversias-tributarias/

Responsável por dar a última palavra na interpretação do Direito Público infraconstitucional, a 1ª Seção do Superior Tribunal de Justiça tem pela frente 16 temas de recursos repetitivos tributários para fixação de teses vinculantes e outras nove controvérsias aguardando afetação.

Quando (e se) forem resolvidos, eles vão se juntar aos outros 223 repetitivos tributários já decididos — 214 transitaram em julgado. Esse montante representa 35,8% de todas as teses fixadas pela 1ª Seção (597 até o momento).

Nem todas as teses já resolvidas estão em plena vigência. É possível que elas tenham sido superadas ou afetadas por decisões do Supremo Tribunal Federal por causa da zona de penumbra que existe entre as duas cortes.

Um exemplo é o do Tema 313 dos repetitivos, em que a 1ª Seção decidiu em 2016 que o ICMS integra a base de cálculo de PIS e Cofins. A conclusão foi derrogada pelo STF em 2017, no julgamento da chamada “tese do século”.

Para tributaristas ouvidos pela revista eletrônica Consultor Jurídico, o desempenho do colegiado do STJ é célere e louvável, considerando-se a busca por segurança jurídica e previsibilidade em um dos temas que mais geram controvérsias no país.

“A formação de jurisprudência vinculante pelo STJ, especialmente em temas tributários, contribui para a redução da litigiosidade e para a racionalização do Judiciário, evitando decisões conflitantes sobre questões idênticas”, afirma Fernando Perfetto, sócio da área tributária do escritório Loeser e Hadad Advogados.

Segundo Sergio Grama, sócio da área tributária do Leite, Tosto e Barros Advogados, ainda que não se concorde com todos os resultados, o STJ permite “uma discussão aprofundada dos temas repetitivos, acarretando a pacificação das matérias de forma segura e uníssona acerca da interpretação da legislação infraconstitucional”.

Douglas Guilherme Filho, coordenador da área tributária do Diamantino Advogados Associados, classifica a formação de jurisprudência pelo STJ como de extrema relevância, “já que irá definir questões envolvendo milhares de contribuintes, trazendo uma maior segurança jurídica e evitando que questões similares sejam analisadas demasiadamente”.

Já Daniel Corrêa Szelbracikowski, sócio da banca Advocacia Dias de Souza, vê como natural que a 1ª Seção seja a que mais trabalha com repetitivos. “Faz sentido, tendo em vista sua competência calcada em Direito Público e o fato de a Fazenda Pública ser a maior litigante do país.”

Entre os temas de repetitivos já afetados e as controvérsias registradas, há casos de imenso impacto, que merecem destaque.

Controvérsias tributárias

Os casos cadastrados como representativos da controvérsia se encontram em um estágio anterior ao da afetação para temas de recursos repetitivos. Eles foram aprovados pelo ministro presidente da Comissão Gestora de Precedentes para formação de precedente vinculante.

Nesse estágio, estão sob análise do relator e já com manifestações das partes e do Ministério Público. Para os tributaristas, a classificação de um caso como representativo da controvérsia é um alerta. A pedido da ConJur, eles separaram os mais importantes.

Renato Silveira, sócio do Machado Associados, destacou a Controvérsia 576, sobre a possibilidade de inclusão de crédito presumido do ICMS nas bases de cálculo do IRPJ e da CSLL. Ela se relaciona com a posição do STJ no EREsp 1.517.492, quando decidiu que créditos presumidos de ICMS decorrentes de benefício fiscal não influem na cobrança desses mesmos tributos, e com a tese do Tema 1.182.

“Por estar amparado em argumento constitucional (violação ao Pacto Federativo), o entendimento manifestado no EREsp 1.517.492 também deve ser aplicado para os fatos geradores ocorridos na vigência da Lei 14.789/2023, como, aliás, decidido recentemente no REsp 2.202.266”, disse Silveira.

Sérgio Grama apontou a Controvérsia 693, que visa definir o momento no qual é verificada a disponibilidade jurídica de renda em repetição de indébito tributário ou em reconhecimento do direito à compensação julgado procedente e já transitado em julgado, para caracterização do fato gerador do IRPJ e da CSLL, na hipótese de créditos ilíquidos.

Ele aponta que há correntes diversas sobre o momento da ocorrência do fato gerador: no registro contábil do direito creditório; na habilitação do crédito perante a Secretaria da Receita Federal; no deferimento do pedido de habilitação pela RFB; na data de declaração da primeira compensação; na data de declaração de cada compensação; ou no momento da homologação de cada compensação.

“De acordo com tais interpretações, os fatos geradores de IRPJ e CSLL podem se dar em períodos muito distintos, afrontando a isonomia e o devido conceito de disponibilidade jurídica da renda, que é o que se almeja pacificar”, explicou Grama.

Mais controvérsias

Para Daniel Szelbracikowski, merece relevância a Controvérsia 720, sobre a possibilidade de cumprimento/liquidação de sentença proferida em sede de mandado de segurança, com a finalidade de obter a compensação/restituição do indébito tributário, por meio de precatório ou de requisição de pequeno valor.

Trata-se de uma oportunidade de consolidar o entendimento de que a sentença no MS constitui título executivo judicial, permitindo a restituição do indébito sem necessidade de nova ação. “Essa interpretação reforça a efetividade da tutela jurisdicional e a economia processual, evitando que o contribuinte seja compelido a ajuizar duas demandas para reaver valores indevidamente pagos.”

“Por outro lado, restringir a expedição de precatório aos valores pagos apenas após a impetração do mandado de segurança — com base nas Súmulas 269 e 271 do STF — compromete a razoável duração do processo, além de limitar indevidamente os efeitos patrimoniais de uma decisão judicial transitada em julgado. A fixação da tese pelo STJ deve, portanto, superar essa limitação”, acrescentou Szelbracikowski.

Já Douglas Guilherme Filho chama a atenção para a Controvérsia 726, que trata da exclusão do valor correspondente ao ICMS-Difal da base de cálculo da contribuição ao PIS e à Cofins.

“O tribunal já analisou situação similar, quando afastou o ICMS-Substituição Tributária da base de cálculo das referidas contribuições. A questão do Difal deve ter o mesmo entendimento, pois o tributo continua tendo a mesma natureza, só alterando o responsável pelo seu recolhimento.”

Repetitivos tributários

Entre os casos afetados para julgamento sob o rito dos recursos repetitivos, Fernando Perfetto aponta para o Tema 1.304, sobre a possibilidade de se excluir o ICMS, o PIS e a Cofins da base de cálculo do IPI, a partir do conceito de valor da operação, inserido no artigo 47, II, a, do CTN e no artigo 14, II, da Lei 4.502/1964.

“Caso o entendimento seja favorável aos contribuintes, haverá uma redução significativa na carga tributária, já que o IPI passaria a ser calculado sobre uma base menor, sem a inclusão de outros tributos. Isso pode representar economia relevante para diversos setores da indústria, além de trazer mais segurança jurídica sobre o tema, já que a decisão terá efeito vinculante para todo o Judiciário. Por outro lado, se o STJ entender que esses tributos devem compor a base do IPI, as empresas terão de manter o atual modelo de apuração, impactando o preço final dos produtos.”

Sérgio Grama cita o Tema 1.263, que visa definir se a oferta de seguro-garantia tem o efeito de obstar o encaminhamento do título a protesto e a inscrição do débito tributário no Cadastro Informativo de Créditos não quitados do Setor Público Federal (Cadin). Para ele, a questão sofre certa dificuldade na interpretação dos efeitos da garantia, confundida com a suspensão da exigibilidade do crédito tributário.

“O que se espera da corte superior é o reconhecimento de que o seguro-garantia aceito, satisfazendo integralmente a dívida tributária, deve também obstar o protesto e inscrição no Cadin, uma vez que representam medidas excessivas à cobrança, em flagrante ofensa ao princípio da menor onerosidade ao executado, em conjunto com a ausência de qualquer prejuízo ao exequente. Nesse aspecto, a RFB e a PGFN têm aceitado o seguro-garantia para fins de se evitar as medidas de inscrição do nome do contribuinte nos cadastros de inadimplentes.”

Por fim, Daniel Szelbracikowski destaca o Tema 1.276, em que a 1ª Seção vai decidir sobre a possibilidade de exclusão da base de cálculo das contribuições ao PIS e à Cofins do montante da Contribuição Previdenciária Substitutiva Incidente sobre a Receita Bruta (CPRB), considerando a identidade dos fatos geradores dos tributos.

Ele lembra que, ao julgar o REsp 1.945.068, a 1ª Turma do STJ entendeu que a CPRB integra a base dessas contribuições, por representar receita das empresas. E que o STJ já afastou a tese de que a CPRB não poderia incidir sobre si mesma, por inexistência de fundamento legal para exclusão do seu próprio valor da base de cálculo.

“Apesar disso, a prática de incluir tributos em suas próprias bases de cálculo vai de encontro aos princípios da transparência e da neutralidade tributária, reforçados pela Reforma Tributária da EC 132/2023. Esse cenário sugere que, embora o STJ provavelmente reafirme sua posição anterior, o debate sobre a compatibilidade desse modelo com a nova lógica constitucional deve continuar.”

LISTA DOS TEMAS E CONTROVÉRSIAS TRIBUTÁRIAS NO STJ

Temas de Repetitivos

1. Tema 1.203 – Definir se a oferta de seguro-garantia ou de fiança bancária tem o condão de suspender a exigibilidade de crédito não tributário.
Recursos: REsp 2.037.787, REsp 2.007.865, REsp 2.050.751

2. Tema 1.209 – Definição acerca da (in)compatibilidade do Incidente de Desconsideração de Personalidade Jurídica, previsto no art. 133 e seguintes do CPC, com o rito da Execução Fiscal da Lei 6.830/1980; e, sendo compatível, identificação das hipóteses de imprescindibilidade de sua instauração.
Recursos: REsp 2.039.132, REsp 2.013.920, REsp 2.035.296, REsp 1.971.965, REsp 1.843.631

3. Tema 1.239 – Incidência de PIS/COFINS sobre receita de vendas de mercadorias de origem nacional ou nacionalizada, e prestação de serviços, na Zona Franca de Manaus.
Recursos: REsp 2.093.050, REsp 2.093.052, REsp 2.152.904, REsp 2.152.381, REsp 2.152.161, AREsp 2.613.918

4. Tema 1.241 – Possibilidade de exigência de PIS/COFINS-Importação em operações com países signatários do GATT destinadas ao consumo interno ou industrialização na ZFM.
Recursos: REsp 2.046.893, REsp 2.053.569, REsp 2.053.647

5. Tema 1.263 – Mesma controvérsia do Tema 1.241, com outros recursos.
Recursos: REsp 2.098.943, REsp 2.098.945

6. Tema 1.276 – Exclusão da CPRB da base de cálculo de PIS/COFINS devido à identidade dos fatos geradores.
Recursos: REsp 2.123.906, REsp 2.123.904, REsp 2.123.902

7. Tema 1.287 – Incidência de IRRF sobre pagamentos ao exterior sem transferência de tecnologia, com tratado de bitributação.
Recursos: REsp 2.060.432, REsp 2.133.370, REsp 2.133.454

8. Tema 1.304 – Exclusão do ICMS, PIS e COFINS da base de cálculo do IPI conforme conceito de “valor da operação”.
Recursos: REsp 2.119.311, REsp 2.143.866, REsp 2.143.997

9. Tema 1.312 – Inclusão de PIS/COFINS na base de cálculo do IRPJ/CSLL no lucro presumido.
Recursos: REsp 2.151.903, REsp 2.151.904, REsp 2.151.907

10. Tema 1.319 – Dedução de JCP da base do IRPJ e CSLL quando apurados antes da decisão assemblear.
Recursos: REsp 2.162.629, REsp 2.162.248, REsp 2.163.735, REsp 2.161.414

11. Tema 1.323 – Sociedade uniprofissional limitada faz jus ao ISS com alíquota fixa conforme DL 406/1968.
Recursos: REsp 2.162.486, REsp 2.162.487

12. Tema 1.334 – Vale-transporte pago em dinheiro integra ou não a base de cálculo do FGTS.
Recursos: REsp 2.126.604, REsp 2.116.965

13. Tema 1.335 – Variações patrimoniais por correção monetária de aplicações integram a base do PIS/COFINS.
Recursos: REsp 2.179.065, REsp 2.179.067, REsp 2.170.834

14. Tema 1.339 – Direito ao crédito de PIS/COFINS por aquisição de combustíveis no regime monofásico, no contexto das LCs 192/2022 e 194/2022.
Recursos: REsp 2.124.940, REsp 2.178.164, REsp 2.123.838

15. Tema 1.342 – Remuneração de aprendizes integra ou não a base da contribuição patronal, GIIL-RAT e terceiros.
Recursos: REsp 2.191.479, REsp 2.191.694

16. Tema 1.350 – Possibilidade de emenda ou substituição da CDA antes da sentença em embargos.
Recursos: REsp 2.194.708, REsp 2.194.734, REsp 2.194.706

Controvérsias

1. Controvérsia 576 – Inclusão de crédito presumido de ICMS na base de IRPJ e CSLL.
Recursos: REsp 2.171.374, REsp 2.188.361, REsp 2.188.282, REsp 2.195.090, REsp 2.195.091

2. Controvérsia 693 – Fato gerador de IRPJ/CSLL sobre créditos tributários ilíquidos em repetição de indébito.
Recursos: REsp 2.153.547, REsp 2.172.434, REsp 2.153.817, REsp 2.153.492

3. Controvérsia 704 – Créditos de PIS/COFINS sobre ICMS incidente na aquisição de bens (Lei 14.592/2023).
Recursos: REsp 2.150.097, REsp 2.150.848, REsp 2.151.146, REsp 2.150.894

4. Controvérsia 711 – Crédito de ICMS sobre insumos de uso/consumo no processo produtivo.
Recursos: REsp 2.168.018, REsp 2.184.590

5. Controvérsia 715 – Honorários sucumbenciais por prescrição direta em execução fiscal com nulidade da citação.
Recursos: REsp 2.194.285, REsp 2.191.710

6. Controvérsia 718 – ICMS-DIFAL em operações interestaduais antes da LC 190/2022.
Recursos: REsp 2.025.997, REsp 2.133.933

7. Controvérsia 720 – Cumprimento de sentença mandamental por precatório ou RPV, conforme Súmula 461/STJ.
Recursos: REsp 2.191.451, REsp 2.191.331, REsp 2.191.340, REsp 2.191.435

8. Controvérsia 724 – Aplicação do Tema 578/STJ na indicação de seguro garantia sem bens previamente penhorados.
Recursos: REsp 2.204.095, REsp 2.203.951, REsp 2.193.673, REsp 2.193.809

9. Controvérsia 726 – Exclusão do ICMS-DIFAL da base de cálculo do PIS e da COFINS.
Recursos: REsp 2.181.166, REsp 2.191.532, REsp 2.174.697, REsp 2.174.178